房地产开发企业营业税会计处理举例
2010-05-07 点击:2470次
［例］某房地产开发企业1993年9月有关收入情况如下：
经营收入 20000000元
其中：商品房销售收入 1200000元
配套设施销售收入 4000000元
代建工程结算收入 3000000元
出租产品租金收入 1000000元
其他业务收入 400000元
其中：无形资产转让收入 200000元
固定资产出租收入 180000元
按照税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款预缴。上月企业营业税税款为930000元。
（1）预缴税款
企业于9月11日、21日、30日分别预缴1－10日、11－20日、21－30日营业税税款。预缴时，分别作如下会计分录：
借：应交税金--应交营业税 310000（930000÷3）
贷：银行存款 310000
（2）计算经营收入应纳营业税
按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额，计算其相应的应纳税额。
按照税法规定，商品房销售收入、配套设施销售收入都属于“销售不动产”科目，应按5％科率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额＝（12000000＋4000000）×5％
＝800000元
按照税法规定，代建工程结算收入应属于"建筑业"税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额＝3000000×3％＝90000元
按照税法规定，房地产开发企业的出租产品租金收入应属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额＝1000000×5％＝50000元
则经营收入应纳税额总计为：
应纳税额＝800000＋90000＋50000＝940000元
则应作如下会计分录：
借：经营税金及附加 940000
贷：应交税金--应交营业税 940000
（3）计算其他业务收入应纳营业税
按照税法规定，无形资产转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征税。其应纳税额为：
应纳税额＝200000×5％＝10000元
固定资产出租收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：
应纳税额＝180000×5％＝9000元
则其会计分录为：
借：其他业务支出 19000
贷：应交税金--应交营业税 19000
则月末企业“应交税金--应交营业税”科目资料如下：
应交税金--应交营业税
借方 贷方
310000
310000
310000
940000
19000
合计 930000 959000
则企业在次月初申报纳税时，应补缴税款为：
应补缴税款＝959000－930000＝29000元
实际补缴税款时，应作如下会计分录：
借：应交税金--应交营业税 29000
贷：银行存款 29000
若企业以一个月为一期纳税，则企业不必预缴税金，月终后一次性缴纳全月应纳税款。实际缴纳时，作如下会计分录：
借：应交税金--应交营业税 959000
贷：银行存款 959000
